2014年10月,广西柳州市总职工维权服务中心接到一起电话咨询,询问因企业不愿意续签,在支付终止劳动合同补偿金时,企业是否有权代扣该补偿金的所得税?李某在2011年9月19日与柳州市某公司签订三年期劳动合同,劳动合同于2014年9月18日期满,公司决定不再与其续订劳动合同,并按《劳动合同法》规定,支付李某3个月工资24000多元作为经济补偿。关于这笔经济补偿金是否应该缴纳个人所得税,企业和职工各持不同的观点。职工认为应该按照《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税〔2001〕157号)规定免除或享受一定的税收优惠,企业则认为合同终止的情形不适用该规定,这笔经济补偿金应按薪金所得计算缴纳个人所得税。

基本法律分析

在这个事件中,双方出现争议的焦点问题是“合同终止的情形,是否适用(财税〔2001〕157号)规定”。劳动合同的解除和劳动合同的终止是劳动关系消灭的两种情形,两者的显著区别就是劳动合同是否到期。劳动合同没有到期不再履行的,是解除;劳动合同到期结束履行的,是终止。关于经济补偿金所得税问题,先后出台了两个重要的文件:

一是《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发〔1999〕178号)。 该文件指出:考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大,而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入,因此,对于个人取得的一次性经济补偿收入,可 视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为:以个人取得的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数,以其商 数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算,超过12年的按12年计算。

二是财政部、国家税务总局又出台了《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税〔2001〕157号)。该文件规定,为进一步支持用人单位推进劳动人事制度改革,妥善安置有关人员,维护社会稳定,个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发〔1999〕178号)的有关规定,计算征收个人所得税。

李某获得经济补偿的法定事由是“终止劳动合同”,而不是上述文件规定所指的“用人单位解除劳动合同”,因此不能享受国税发〔1999〕178号文件及财税〔2001〕157号文件的优惠政策。并且,依现行的税收政策,李某的经济补偿金不仅不能按照上述政策享受免税或优惠,而且应当直接并入个人当期工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

税法政策建议

造成终止合同补偿金不能享受免税或优惠的原因,是目前我国的个人所得税政策并未随着《劳动合同法》的颁布实施,而及时跟进调整。原1995年施行的《劳动法》,对终止劳动关系没有规定相应的经济补偿。但,2008年施行的《劳动合同法》,则对三种情形的合同终止,规定用人单位应当向劳动者支付经济补偿:除用人单位维持或者提高劳动合同约定条件续订劳动合同,劳动者不同意续订的情形外,劳动合同期满终止的;用人单位被依法宣告破产的及用人单位被吊销营业执照、责令关闭、撤销终止劳动合同的;用人单位决定提前解散而终止劳动合同的。

劳动关系的终止会使劳动者失去工作,通过经济补偿金的给付可减少劳动者的损失,使劳动者在失去原有工作和找到新工作之间有一个良好的经济过渡。在劳动者重新 就业的合理时间内,经济补偿金就相当于原有工作待遇支付的一部分,起到接续生计的作用,不宜再附加征收所得税。为切实保护劳动者的合法权益,笔者建议,对 劳动者获得的终止劳动合同经济补偿金也给予个人所得税优惠,具体优惠办法应当适用于国税发〔1999〕178号文件及财税〔2001〕157号文规定的免征额度及计算方法。

来源:广西贵港市政府网站

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